+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Учет удержаний из заработной платы работников

В зависимости от оснований различают три вида удержаний из заработной платы:

— по инициативе работодателя;

— по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

— налога на доходы физических лиц;

— административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

К прочим удержаниям по исполнительным документам относятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.

Удержания, проводимые по инициативе администрации, включают:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

1) удержания за причиненный предприятию материальный ущерб;

2) удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

3) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

4) удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

5) удержание излишне выплаченных по причине счетной ошибки сумм заработной платы, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое. Не подлежат удержанию суммы, излишне выплаченные в результате неправильного применения законодательства.

В большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка, то есть ограниченную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя. Такое решение должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек или размер ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскивать ущерб придется через суд.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработка работника за минусом НДФЛ. Если такие удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы не должны превышать 50%, а некоторых случаях – 70%.

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

— при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

— при возмещении вреда, причиненного здоровью;

— при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

— при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).

К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены:

— удержания членских профсоюзных взносов;

— удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

— удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

— удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг).

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

— возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

— компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

— выплаты в связи с рождением ребенка;

— компенсации за работу во вредных условиях труда;

— выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

— начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

— выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

— пособия по временной нетрудоспособности;

— подарки в части превышения 4000 рублей;

— дивиденды по акциям предприятия;

— материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

Не включаются в совокупный доход:

— пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— пособие по безработице;

— по беременности и родам;

— по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

— выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;

— стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты :

1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 — 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Организация может предоставить работнику имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций. Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм процентов. Для получения вычета от предприятия работник должен подать соответствующие документы в налоговые органы и получить уведомление.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

— алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

— на 1 ребенка — 25%

— на трех и более детей — 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

— размер алиментов на родителей по решению суда;

— прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ – Д 70 К 68, перечислен налог в бюджет – Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам – Д 70 К 76, выплата – Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Удержания из заработной платы работника бывают:

— для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

— в целях погашения работником задолженности работодателю;

— по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, — 50%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Работник организации разведен, имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на содержание которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% своего дохода. Алименты начисляются в соответствии с исполнительным листом и перечисляются по почте. Почтовые расходы на пересылку составляют 50 руб. Оклад работника — 15 000 руб.

Прежде чем отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести следующие расчеты.

Работник имеет право на один стандартный вычет — 1400 руб. на ребенка.

Также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%, который будет рассчитываться следующим образом: (15 000 руб. — 1400 руб.) х 13% = 1768 руб.

Читайте также:  Трудовой договор с главным бухгалтером

Значит, доход работника равен 13 232 руб. (15 000 — 1768), а сумма алиментов составит: 13 232 руб. х 25% = 3308 руб.

Из заработной платы сотрудника следует удержать сумму алиментов и расходов на их пересылку: 3308 руб. + 50 руб. = 3358 руб.

На счетах бухгалтерского учета организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" КРЕДИТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

— 15 000 руб. — начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам"

— 1768 руб. — начислен налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

— 3308 руб. — удержаны алименты;

ДЕБЕТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами" КРЕДИТ 50 "Касса"

— 3358 руб. — выданы денежные средства под отчет для перечисления алиментов по почте;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

— 3308 руб. — перечислены алименты;

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" КРЕДИТ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

— 50 руб. — удержано из заработной платы работника за услуги по пересылке.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав, от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К доходам физического лица относится также материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты.

Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется:

— как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;

— день передачи дохода в натуральной форме;

— день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды;

— последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

— 13% — если иное не предусмотрено НК РФ;

— 35% — в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

— 30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

— 9% — по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов.

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы приведены в табл. 12.2.

Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы

Тема 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

6.5. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

— налог на доходы физических лиц;

— по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

— своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

— за причиненный материальный ущерб;

— за товары, купленные в кредит;

— по полученным займам;

— профсоюзные взносы и др.

Установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

При взыскании алиментов и отбывании исправительных работ размер удержаний не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка; пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:

— начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);

— выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;

— пособия по временной нетрудоспособности;

— подарки в части превышения 4000 рублей;

— дивиденды по акциям предприятия;

— материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;

Не включаются в совокупный доход:

— пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— пособие по безработице;

— по беременности и родам;

— по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;

— выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ ;

— стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.

Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 — 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Ставка НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

· алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

— на 1 ребенка — 25%

— на трех и более детей — 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

· размер алиментов на родителей по решению суда;

· прочие удержания по решению суда.

Начислен и удержан НДФЛ Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Библиотека

Как, начислив зарплату, определить сумму «к выдаче»? Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В зависимости от оснований различаются 3 вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

— по инициативе работодателя;

— по соглашению между работником и организацией.

К обязательным удержаниям относятся:

— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

— административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц;

Читайте также:  Учет расчетов по заработной плате

— удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

Удержания по инициативе работодателя:

— неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы;

— неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;

— излишне выданная зарплата и другие суммы, излишне выплаченные сотруднику в связи со счетной ошибкой или при доказательстве его вины в простое или невыполнении норм труда;

— суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника до окончания года;

— суммы пособий (больничного и пособия по беременности и родам), излишне выплаченные в случае счетной ошибки (например, при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например, сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).

К удержаниям, производимым по соглашению между работником и администрацией организации, могут быть отнесены следующие:

— удержание членских профсоюзных взносов;

— удержание в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

— удержание платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Обязательным видом удержаний из заработной платы является налог надоходыфизическихлиц. порядок расчета и уплаты которого регламентирован главой 23 Налогового кодекса РФ.

Действующие в настоящее время ставки данного налога представлены в таблице 1.1.

Ставки налога на доходы физических лиц

Доходы работников, облагаемые налогом, уменьшаются на налоговые вычеты. Выделяют четыре группы налоговых вычетов (рис.1.1):

Рис.1.1 — Налоговые вычеты

Все группы вычетов, за исключением стандартных, не касаются юридических лиц (организаций), они предоставляются непосредственно налоговыми органами по заявлению физических лиц, претендующих на вычеты.

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Если доход работника меньше, чем предоставляемый ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида; копии свидетельства о рождении детей и т.д.).

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере:

— 1400 руб. – на первого ребенка;

— 1400 руб. – на второго ребенка;

— 3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

При этом сохраняется ограничение по вычету на детей в сумме 280000 рублей: налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет не применяется. В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете проводкой (таблица 1.2):

Бухгалтерская запись по удержанию НДФЛ

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных документов.

Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживаются суммы, указанные в исполнительных листах. При этом соблюдается следующая очередность:

1. В первую очередь удерживаются алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда;

2. Во вторую очередь удерживаются требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).

3. Остальные удержания производятся в третью очередь.

Независимо от количества исполнительных документов, поступивших на сотрудника, максимальный размер удержаний по общему правилу ограничен 50 процентами его месячного дохода. При этом для расчета удержаний применяется сумма дохода, уменьшенная на сумму НДФЛ.

Если половины месячного дохода сотрудника не хватает, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удерживается в следующих месяцах. Удерживая задолженность по нескольким исполнительным документам, соблюдается очередность погашения требований.

Иногда организация может удержать с сотрудника до 70 процентов (включительно) его доходов. Взыскания в таком размере возможны:

— если удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей (в т. ч. по задолженности за предыдущие периоды);

— если возмещается вред, причиненный здоровью другого человека;

— если возмещается ущерб лицам, потерявшим кормильца;

— если возмещается ущерб, причиненный преступлением.

Ограничение в 70 процентов от суммы дохода действует только для исполнительных листов с указанными выше основаниями.

Если на сотрудника поступили исполнительные листы, один или несколько из которых предполагают удерживать до 70 процентов дохода, то в отношении остальных листов (с максимальным размером удержаний 50%) повышенный лимит не действует. Например, по исполнительному листу на возмещение вреда здоровью (задолженность по которому удерживают в первую очередь) направляют 55 процентов дохода человека. Значит, по листам, на погашение которых можно направлять не более 50 процентов заработка (например, на погашение задолженности по налогам), начать удержания можно только после того, как будет полностью выплачено возмещение вреда здоровью.

По исполнительным документам (либо их дубликатам) из зарплаты сотрудника организация должна удерживать:

— периодические платежи (например, алименты);

— платежи, не превышающие 10 000 руб. (например, административные штрафы);

— взыскания по имущественной задолженности (если у сотрудника нет имущества или его недостаточно для погашения долга).

Перечень исполнительных документов, на основании которых нужно проводить удержания из заработка: исполнительные листы, выданные на основании судебных актов; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам; постановления судебного пристава-исполнителя и т.п.

Чаще всего организация удерживает из заработка сотрудника алименты. Алименты могут быть установлены в твердой сумме (например, если заработок сотрудника постоянно меняется), в процентах от зарплаты (на одного ребенка полагается 1/4 дохода, на двоих – 1/3, на троих и более детей – половина заработка), одновременно в долях и твердой денежной сумме.

Удержанные суммы могут быть перечислены взыскателю по почте или на его расчетный счет.

Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда. Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы. Расчет удержаний ведется с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Часть заработка сотрудника удерживается за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечисляется в соответствующий бюджет. Сумма удержаний рассчитывается со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ.

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

Типовая корреспонденция счетов представлена в таблице 1.3.

Типовая корреспонденция счетов по учету удержаний по исполнительным листам

В случаях, установленных законодательством, по инициативе администрации из зарплаты сотрудника можно удержать всю сумму задолженности перед организацией. Никаких ограничений на сумму взысканий Трудовой кодекс РФ не накладывает.

Сумма материального ущерба, которую взыскивают с сотрудника, зависит от того, какая ответственность предусмотрена за него: полная или ограниченная. При ограниченной материальной ответственности сотрудник обязан возместить ущерб в размере, не превышающем его среднюю месячную зарплату. При полной материальной ответственности сотрудник обязан возместить всю сумму нанесенного ущерба.

Полная материальная ответственность сотрудника наступает в двух случаях. Во-первых, в ситуациях, предусмотренных статьей 243 Трудового кодекса РФ. В частности, когда обнаружена недостача вверенных сотруднику ценностей либо сотрудник нанес ущерб из-за административного проступка (например, ДТП) и т. д. В этом случае не имеет значения, заключен с сотрудником договор о полной материальной ответственности или нет, он должен компенсировать ущерб полностью. Во-вторых, в ситуациях, когда с сотрудником заключен договор о полной материальной ответственности.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Оформляется взыскание следующей проводкой (таблица 1.4):

Бухгалтерская запись по взысканию с сотрудника причиненного ущерба

На практике часто встречаются случаи, что сотрудник не возвращает в срок суммы неизрасходованного аванса. Если сотрудник не вернул в срок неизрасходованные подотчетные суммы, то бухгалтер организации может удержать сумму задолженности из заработной платы сотрудника. Для этого руководитель организации издает приказ о взыскании в произвольной форме. Оформляется приказ не позднее одного месяца с того дня, как закончился срок, установленный для отчета. Взыскать суммы с сотрудника можно, если он не оспаривает основание и размер удержаний. Если сотрудник согласен с удержанием, то он пишет заявление в произвольной форме об удержании данной суммы из заработной платы.

Корреспонденция счетов по удержанию неиспользованных подотчетных сумм представлена в таблице 1.5.

Бухгалтерские записи по удержанию вовремя не возвращенных подотчетных сумм

По инициативе сотрудника из его зарплаты удерживаются суммы на любые цели. Это могут быть выплаты на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д. Указанные суммы не считаются удержаниями по смыслу статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, поскольку речь идет о волеизъявлении сотрудника распорядиться начисленной зарплатой. При этом сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.

Читайте также:  Отпуск без сохранения заработной платы

Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе проводятся без ограничений. Поэтому по инициативе сотрудника из его заработка может удерживаться до 100 процентов дохода, но только после того, как из суммы дохода будет удержан НДФЛ.

Суммы удержаний по заявлению сотрудника нужно отражать записью (таблица 1.6):

Бухгалтерская запись по удержанию платежей по инициативе сотрудника

При выдаче сотруднику займа из его заработной платы производятся ежемесячные удержания в счет его погашения. Также у сотрудника может возникнуть материальная выгода.

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

— если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);

— если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;

— при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ.

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ (35%) и перечислить налог в бюджет.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками (таблица 1.7):

Типовая корреспонденция счетов по займу, выданному сотруднику

Учёт и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом

7.6. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 9, 15, 30, 35 и 13% в отношении следующих доходов:

— В виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

— от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

— Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4000 руб.;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения:

— по рублевым вкладам — ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;

— по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

— суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода;

— суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте в размере 9% годовых

По всем остальным доходам

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определенСемейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г. иВременной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов; дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты; адрес лица, которое будет получать алименты; размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка — 1/4, на двоих детей — 1/3, на троих детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — в твердой денежной сумме).

Если работник, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматриваетсяТрудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредитасчета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебетусчета 76 с кредитасчетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы),51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредитасчетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей),98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью),28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73. субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 ,51 — на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Рекомендуем посмотреть: