+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Расходы на заработную плату

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, включены в примерный перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).
При этом расходы на оплату труда сотрудников аппарата управления налогоплательщик вправе отнести к косвенным расходам. Это подтверждается судебной практикой. Так, по мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно включил в расходы затраты на содержание производственного персонала.
Суд признал ошибочными выводы налогового органа об отнесении к производственному персоналу работников аппарата управления (главного инженера, начальника ПТО, начальника участка, начальника сметно-договорного отдела).
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым затратам, подлежащим распределению между незавершенным производством и выполненными работами, относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, т.е. рабочих профессий, которые в штате налогоплательщика отсутствуют.
Все иные расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, которые в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Арбитражный суд сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно в полном объеме включил в состав затрат в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда персонала (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 по делу N А55-8550/2008).
Как показывает практика, некоторые организации относят затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам. Данный подход связан с высокими налоговыми рисками. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики.
Налоговая инспекция признала неправомерным включение налогоплательщиком расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, включая суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы, в состав косвенных расходов.
Предприятие, воспользовавшись предоставленным ему правом, в своей учетной политике отнесло расходы на оплату труда, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к косвенным расходам.
Между тем право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует от предприятия обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса, и такое распределение должно быть экономически оправданным.
Налогоплательщик осуществляет производство и реализацию алкогольной продукции. Поскольку технологический процесс производства алкогольной продукции невозможен без работников, которые заняты в ее производстве, арбитражный суд указал, что затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию.
При этом суд правильно отметил, что организация вправе в целях налогообложения отнести расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Учитывая, что предприятием не представлено доказательств отсутствия реальной возможности отнесения указанных затрат к прямым расходам, равно как и не экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам, суд пришел к выводу о неправомерном исключении таких расходов из состава прямых расходов без какого-либо экономического обоснования.
Статья 318 НК РФ не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10). Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А27-7287/2011.
В то же время в другой ситуации налогоплательщику удалось подтвердить правомерность отнесения расходов на оплату труда к косвенным расходам. Так, налоговый орган решил, что действия организации по отнесению прямых расходов на зарплату и отчислений по единому социальному налогу к расходам текущего периода в полном объеме (как косвенные расходы) без учета реализации продукции, в стоимости которой они учтены, являются неправомерными. Инспекция посчитала, что расходы на оплату труда работников вне зависимости от их должностных обязанностей в любом случае входят в состав затрат на выпуск продукции, т.е. являются прямыми расходами; при этом не требуется определять долю участия каждого работника в выпуске отдельной партии товара.
Однако суд пришел к выводу о правильном и обоснованном учете предприятием спорных расходов в составе косвенных. Такой порядок учета не противоречит ст. ст. 318, 319 НК РФ, учетной политике компании. Налогоплательщик представил мотивированное обоснование необходимости именно такого учета расходов.
Предприятие включило в состав косвенных расходов (налоговый учет) заработную плату работников, занятых в основном производстве; отчисления с заработной платы таких работников; суммы амортизации основных средств, не участвующих непосредственно в процессе производства продукции (корпусов цехов, зданий, в которых находится производственное оборудование, рабочие места — столы).
Налогоплательщику в силу ст. ст. 254, 318 и 319 НК РФ предоставлено право исключения некоторых затрат из перечня прямых расходов с предоставлением соответствующего обоснования.
При отнесении расходов к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера, и налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть технологически обоснованным и экономически оправданным.
В рассматриваемом случае налогоплательщиком представлено соответствующее обоснование.
Согласно позиции Конституционного Суда РФ (Постановление от 24.02.2004 N 3-П) и Президиума ВАС РФ (Постановления от 26.02.2008 N 11542/07 и от 09.12.2008 N 9520/08) хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности.
Предприятие указало, что ввиду производственной специфики предприятия рабочие вынуждены постоянно перемещаться в пределах структурного подразделения, поэтому их нельзя строго привязать к работе на каком-либо одном оборудовании или к производству определенного вида продукции.
Поэтому определить долю заработной платы конкретного работника (группы работников) в себестоимости каждой конкретной реализованной партии изделий невозможно. Технологический цикл изготовления продукции иногда длится несколько месяцев, в ее изготовлении задействовано большое количество сотрудников нескольких подразделений, а заработная плата каждого работника рассчитывается исходя из выполнения им норматива (плана) в отчетном периоде.
При этом выполнение работником нормы выработки является лишь частью длительного процесса производства продукции, когда завершение одной стадии является основанием для начала выполнения каждой последующей в цепочке операции вплоть до выпуска готового изделия. Дополнительные выплаты работникам (оплата отпусков, льготных часов подросткам, перерывов в работе для кормящих матерей, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, прохождения медицинских осмотров) также не могут быть достоверно соотнесены с производственным процессом.
В отношении основных средств (суммы амортизации), а именно здания корпусов цехов, зданий, в которых расположено оборудование, рабочих мест (столы), предприятие пояснило, что площадь цехов занята оборудованием не более чем на 30 — 50%, а потому эксплуатация данных основных средств напрямую не влияет на производство предприятием продукции — в отличие от основных средств, непосредственно используемых в производстве (прессы, печи, станки, оборудование, мельницы, сушильные барабаны), амортизация по которым отнесена к прямым расходам.
Суд признал используемый налогоплательщиком порядок расчета косвенных расходов соответствующим требованиям норм гл. 25 НК РФ. Приняв во внимание особенности производственного процесса предприятия, суд признал доказанной необходимость учитывать в составе косвенных расходов заработную плату работников, занятых в основном производстве, отчисления с нее, амортизацию по основным средствам, не участвующим непосредственно в процессе производства продукции. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2012 по делу N А44-1866/2011.

Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал

Важнейшей составной частью затрат на персонал является оплата труда. В расходы на нее включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами .

К расходам на оплату труда, в соответствии с Налоговым кодексом России . относятся:

¨ суммы, начисленные по тарифным ставкам . должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

¨ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

¨ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда . в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

¨ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (или суммы денежной компенсации за их непредоставление);

¨ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;

¨ сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством;

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и их иждивенцев к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением государственных обязанностей;

¨ денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

¨ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

Читайте также:  Компенсация за увольнение

¨ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности );

¨ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

¨ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;

¨ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

¨ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности ;

¨ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (жизни, пенсионного страхования) и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного личного страхования работников (медицинского, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) в обусловленных рамках;

¨ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

¨ суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¾ как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

¨ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

¨ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

¨ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

¨ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;

¨ доплаты инвалидам;

¨ другие виды расходов . произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Анализ затрат на персонал

Рассмотрим основные направления анализа затрат на персонал. К ним относятся:

1. Доля заработной платы в расходах на персонал.

2. Уровень заработной платы.

Уровень заработной платыи его изменение наиболее точно отражают средние величины .Среднегодовая, среднемесячная и квартальная заработная плата рассчитываются для всех категорий работников, среднечасовая и среднедневная ¾ только для рабочих.

Средняя заработная плата за период определяется путем деления ее соответствующего фонда на среднюю численность работников, а затем показатель отчетного года делится на показатель базисного года. Полученный индекс переменного состава показывает, во сколько раз изменилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с базисным годом в целом:

где Jср. зп ¾ индекс изменения средней заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным;

¾средняя заработная плата соответственно в базисном и отчетном году по группам работников;

n и n1 ¾ численность данных групп соответственно в базисном и отчетном году.

3. Изменение уровня заработной платы.

То, как изменилась средняя заработная плата отчетного периода по сравнению с базисным за счет вариации средней заработной платы у отдельных групп работников, показывает индекс фиксированного состава. Он получается путем подстановки в индекс средней заработной платы базисного года численности отчетного:

То, как изменилась средняя зарплата в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения численности и структуры работников, имеющих разные уровни заработной платы . показывает индекс структурных сдвигов. Он получается путем подстановки в индекс переменного состава вместо заработной платы отчетного года по отдельным категориям работников величины заработной платы базисного года:

Произведение индекса структурных сдвигов и индекса постоянного состава дает индекс переменного состава (в данном случае ¾ средней заработной платы).

Разница между числителем и знаменателем каждого индекса показывает абсолютный размер изменения средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет действия обоих факторов одновременно и каждого в отдельности:

4. Динамика изменения фонда заработной платы. которая также измеряется с помощью индексов.

Индексизменения фонда заработной платы в целом определяется как сумма произведений средней заработной платы и численности работников в отчетном году, отнесенная к тому же показателю базисного года:

Для определения изменения фонда заработной платы за счет отклонения ее уровня в знаменателе необходимо использовать численность работников отчетного года (при этом знаменатель будет условной величиной):

Изменение фонда заработной платы за счет варьирования численности работников определяется путем введения в числитель формулы средней заработной платы базисного года вместо отчетного:

Произведение двух последних индексов опять дает общий индекс изменения фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным:

Разница между числителем и знаменателем в каждом индексе дает абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по причинам:

5. Показатели отклонения фактического фонда заработной платы от планового как в абсолютном, так и в относительном выражении:

¨ под влиянием изменения количества сотрудников ¾ как произведение средней плановой заработной платы на разность между фактическим и плановым числом работников:

где DFпл ¾ изменение фонда заработной платы по сравнению с запланированным под влиянием изменения числа сотрудников;

nпл ¾ плановая численность сотрудников;

¾средняя заработная плата;

¨ под влиянием изменения средней зарплаты ¾ как произведение фактического числа работников на разность между фактической и плановой оплатой:

6. Выполнение плана по фонду заработной платы устанавливает соответствие его объема запланированному в целом по организации, подразделениям, категориям персонала, что позволяет вскрывать резервы.

7. Экономия от сокращения трудоемкости обработки информации:

S(Трудоемкость соответствующей процедуры до рационализации работ — Трудоемкость процедуры после рационализации работ) ´ Среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

8. Экономия от рационализации аппарата управления, механизации и автоматизации:

9. Экономия от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат в управлении персоналом:

Уменьшение потерь и непроизводительных затрат в течение рабочего дня (в ч) =
= Численность работников, сокративших потери ´ Годовой фонд рабочего времени одного управленца ´
´ Среднегодовая стоимость человеко-часа работника аппарата управления.

10. Экономия фонда заработной платы в результате сокращения аппарата управления:

где Чсокр ¾ численность сокращенных сотрудников;

ЗПср ¾ среднегодовая заработная плата.

11. Экономия фонда заработной платы от снижения трудоемкости управленческой деятельности.

где Т1. Т2 ¾ трудоемкость управленческой процедуры до и после рационализации работ в днях;

С ¾ среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

Целесообразно анализировать также:

1. Порядок формирования фонда оплаты персонала:

¨ организационные элементы (фонды подразделений);

¨ общие принципы (например, остаточный);

¨ распределение (фонд заработной платы, поощрительные и резервные фонды, их составляющие);

¨ методы формирования фондов подразделений;

¨ период формирования, сроки и основания корректировки.

2. Порядок распределения фонда оплаты труда персонала:

¨ методы определения общего фонда заработной платы;

¨ методы определения поощрительных фондов;

¨ методы определения и порядок использования резервных фондов;

¨ последовательность использования средств общего фонда заработной платы, состав первоочередных выплат руководителям ;

¨ точное определение фонда основной заработной платы.

3. Порядок использования распределяемого фонда основной заработной платы:

¨ точное описание квалификационной формы оплаты труда, коэффициентов квалификации, порядка их назначения и пересмотра;

¨ системы нормативов распределения отдельных элементов фондов.

Макет фонтанной арматуры

Производим расчет расходов на заработную плату и начисление на нее.

Расходы на заработную плату определяем по формуле:

Рзп = ЗПосн + ЗПдоп + ЗПсоц.страх = 6480+712,8+1499,47 = 8692,27, руб.

где ЗПосн – основная заработная плата.

ЗПдоп – дополнительная заработная плата.

ЗПсоц.страх – отчисления на социальное страхование.

Определяем основную заработную плату по формуле:

ЗПосн = Тст*Фд*R*S = 30*18*2*6 = 6480, руб.

где Тст – часовая тарифная ставка разряда данного рабочего.

Тст = 30 руб. Фд – действительный фонд времени, дни.

R – количество рабочих, R=2.

S – продолжительность смены, S = 6 часов.

Действительный фонд времени определяется по формуле:

Фд = Фк – ДВ/П = 21–3/1 = 18 дней

где Фк – календарные дни.

ДВ/П – выходные и праздничные дни.

Определяем дополнительную заработную плату по формуле:

ЗПдоп = (ЗПосн*11)/l00 = (6480*11)/100 = 712,8, руб.

Определяем отчисления на социальное страхование по формуле:

ЗПсоц.страх = (ЗПосн + ЗПдоп)*26% = (6480–712,8)*26% = 1499,47, руб.

Производим расчет накладных расходов по формуле:

Рн= ЗПосн*1,75% = 6480*1,75% = 113,4, руб.

Определяем производственную себестоимость по формуле

С=Рм+Рзп+Рн = 10170+8692,27+113,4 = 18975,67, руб.

Где Рм – расходы на материалы.

Рзп — расходы на заработную плату.

Рн – накладные расходы.

Находим процент от прибыли по формуле

П=С*20% = 18975,67*20% = 3795,13, руб.

Определим себестоимость с учетом прибыли по формуле

С’=С+П = 18975,67+3795,13 = 22770,8, руб.

Производим расчет экономической эффективности от производства работ по формуле:

Э=С’-МВ-Рм = 22770,8 – 0 – 10170 = 12600,8, руб.

Где С’ – себестоимость с учетом прибыли.

МВ – материальное вознаграждение.

Рм – расходы на материалы.

10. Обслуживание фонтанных скважин

В процессе обслуживания фонтанных скважин оператор по добыче нефти обязан контролировать их работу, регулировать дебит в соответствии с установленным режимом, производить проверку действия, осмотр, профилактический, а в необходимых случаях п текущий ремонт оборудования и средств автоматики, установленных на скважине.

Текущий контроль за работой скважины осуществляется по величине дебита, а также наблюдением за величиной буферного и затрубного давления. Обычно дебит замеряют один или два раза в неделю по специальному графику (на многих промыслах эта работа выполняется под руководством геологической службы промысла замерщиками дебитов), но во многих случаях, когда возникает сомнение в соответствии дебита скважины установленному режиму, оператор должен делать контрольные замеры большей или меньшей продолжительности. Основанием для выполнения внеочередного контрольного замера дебита может быть изменение буферного или затрубного давления, всякое нарушение характера работы скважины или замена штуцера.

По графику, утвержденному мастером по добыче или начальником участка, оператор производит проверку штуцеров. На промыслах, где добывается нефть с песком, эта операция выполняется с целью проверки степени износа штуцера под действием песка, а на промыслах, где добывается парафинистая нефть, проверкой определяется (ориентировочно) количество отложений парафина около штуцера. В случае необходимости оператор должен самостоятельно принимать необходимые меры по исправлению работы скважины и сообщать об обнаруженных неисправностях мастеру или диспетчеру.

Читайте также:  Трудовой кодекс график работы

В скважинах, дающих парафинистую нефть, через каждые два-три дня фонтанная струя переводится с одной выкидной линии на другую, что способствует более равномерному отложению парафина в каждой из них в период между очередными обработками обвязки скважины паром. Сокращение дебита скважины вследствие увеличения сопротивления потоку и выкидных линиях при регулярном выполнении этой операции становится менее заметным.

Все работы, выполняемые оператором с целью проверки и сохранения установленного отбора нефти из скважины, так же как и результаты измерений дебита, буферного и затрубного давления должны фиксироваться в вахтовом журнале в конце рабочего дня.

Помимо общего наблюдения за работой скважины и обеспечения заданного режима ее фонтанирования, оператор во время ежедневного обхода скважин обязан проводить следующие работы, связанные с обслуживанием и ремонтом наземного оборудования:

1) устранять утечки и пропуски нефти и газа во фланцевых соединениях, сальниковых уплотнениях фонтанной арматуры и выкидных трубопроводов; своевременно заменять изношенные и поврежденные прокладки;

2) устранять мелкие неисправности фонтанной арматуры и прискважинного оборудования для сепарации, сбора и откачки нефти;

3) проверять действие и выполнять регулировку механизмов автоматической депарафинизационной установки, а также осматривать отдельные ее узлы и производить мелкий ремонт;

4) проверять действие отсекающих автоматических устройств, которыми оборудована скважина, путем создания аварийного положения (переполнения) индивидуальной или групповой емкости для сбора нефти;

5) очищать прискважинную территорию от следов нефти, от парафина, мусора, а также от поросли травы и кустарника.

На тех промыслах, где практикуется совмещение профессий оператора и электромонтера по обслуживанию средств автоматики, в обязанности оператора вменяются также проверка и профилактический осмотр электрической части средств автоматики, установленных на скважине. Большую часть работ на скважине оператор выполняет самостоятельно, но в тех случаях, когда по характеру работы требуется участие двух или трех человек, на помощь оператору приходит старший оператор – руководитель смены или дежурные операторы и слесари.

При обслуживании фонтанных скважин необходимо выполнять правила безопасности общего характера.

1. Измерение давления должно производиться исправными, прошедшими госпроверку манометрами, а подключение их к скважине должно осуществляться через трехходовые краны.

2. Обслуживание фонтанной арматуры следует выполнять с металлических площадок, имеющих лестницы и ограждения. Размеры настила площадки (из рифленого листового железа или 40-мм досок) должны быть не менее 1,5х1,5 м, высота перил не менее 1,25 м. Ширина металлической лестницы должна быть но менее 1 м, уклон не более 60° и расстояние между ступенями не более 25 см.

3. На верхней площадке фонтанной арматуры и на лестнице нельзя размещать никакие предметы. В виде исключения разрешается оставлять на площадке лубрикатор в собранном виде, но при этом он должен надежно закрепляться к перилам или раме площадки.

4. Верхнее положение скребка следует устанавливать так, чтобы в любом случае обеспечивалось свободное закрывание центральной задвижки.

5. При всех работах по ремонту узлов автоматической лебедки и лубрикатора лебедку следует обесточить путем отключения рубильника, а скребок втянуть в лубрикатор и закрыть буферную задвижку.

При ликвидации аварийного разматывания проволоки с барабана лебедки применяются такие же меры предосторожности. Если же в это время скребок находится в скважине на глубине, необходимо наделаю закрепить скребковую проволоку за нижний пояс вышки и до отказа затянуть сальник лубрикатора.

Как уже отмечалось, различают: а) цену рабочей силы, включающую средства на воспроизводство рабочей силы, выплачиваемые работодателем и государством; б) затраты работодателя на рабочую силу, которые включаются в разные статьи издержек производства и обращения; в) компенсации работникам, выплачиваемые из фонда заработной платы. Текущий доход работника в виде заработной платы выплачивается из специально образуемого фонда. В разное время этот фонд назывался по-разному: фонд заработной платы, фонд оплаты труда или фонд потребления.
Долгие годы в командно-административной экономике средства на заработную плату аккумулировались в фонде заработной платы. Он являлся одной из главных статей издержек предприятия, занимая в них от 10 до 70% (в зависимости от отрасли экономики и вида деятельности). Фонд заработной платы рассчитывался с учетом объема деятельности по различным официально установленным методикам. С 1972 г. в отраслях народного хозяйства стали использоваться фонды стимулирования, в том числе фонд материального поощрения, которые образовывались от прибыли. Премии служащим стали выплачиваться из фонда материального поощрения. Такой подход к поощрению руководящих работников и специалистов подчеркивал их роль в образовании прибыли. В дальнейшем и другие вознаграждения, в частности «тринадцатая зарплата», стали выплачиваться из фонда материального поощрения.

С 1987 г. в связи с переходом к новым условиям хозяйствования стал образовываться фонд оплаты труда. Он включал средства фонда заработной платы и прежние выплаты из фонда материального поощрения и являлся статьей издержек производства и обращения предприятия.
В начале 90-х гг. для выплаты заработной платы стал применяться фонд потребления. Его появление связано с началом рыночных преобразований и необходимостью учета доходов от предпринимательства, в частности выплачиваемых дивидендов. Новый фонд, кроме фонда оплаты труда, входившего в издержки, включал доходы (дивиденды, проценты) по акциям, а также суммы средств на оплату трудовых и социальных льгот, образуемых от прибыли.
Фонд заработной платы. фонд оплаты труда. фонд потребления — все эти изменения в названиях и соответственно в практике образования фондов обусловлены тенденцией усиления связи оплаты труда с конечными результатами деятельности предприятия.
С 1996 г. организациям и учреждениям страны рекомендовано образовывать фонд заработной платы, который по-прежнему входит в состав издержек. Кроме того, предусматриваются прочие выплаты, в том числе социального характера.
В настоящее время денежные доходы работника имеют следующую структуру:

  • средства фонда заработной платы;
  • выплаты социального характера;
  • прочие выплаты.

Фонд заработной платы — это сумма денежных средств, предназначенная для заработной платы работников предприятия. Фонд по-прежнему является одной из самых значительных статей издержек производства и обращения. В перспективе в связи с увеличением стоимости рабочей силы его доля в затратах будет возрастать.
В составе фонда заработной платы:
1) оплата за отработанное время, которая включает:

  • зарплату по тарифным ставкам и должностным окладам;
  • зарплату по сдельным расценкам;
  • стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
  • премии и вознаграждения независимо от источников их выплат;
  • значительную часть стимулирующих и компенсационных доплат и надбавок;
  • оплату труда по совместительству;
  • оплату работ по гражданским договорам и др.;

2) оплата за неотработанное время, которая включает:

  • оплату ежегодных и дополнительных отпусков;
  • оплату льготных часов подростков;
  • оплату учебных отпусков;
  • оплату труда работников, привлекаемых к выполнению государственных и общественных обязанностей;
  • оплату работникам-донорам;
  • оплату простоев не по вине работника;
  • оплату за время вынужденного прогула и др.

В фонд заработной платы включаются также единовременные поощрительные выплаты:

  • разовые премии;
  • вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет;
  • материальная помощь;
  • денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Кроме того, в фонд заработной платы входят оплата предоставляемого бесплатно или с частичной компенсацией питания, жилья, коммунальных услуг и топлива (в отдельных отраслях).
Близкими по природе к заработной плате являются выплаты социального характера, которые хотя и не входят в фонд заработной платы, но выплачиваются за счет средств предприятия. К таким выплатам социального характера относятся:

  • надбавки к пенсиям работникам предприятия и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
  • страховые платежи предприятия в пользу своих работников;
  • взносы на добровольное медицинское страхование;
  • расходы на услуги здравоохранения;
  • оплата путевок на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств предприятия;
  • оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов на протезирование и другие подобные расходы;
  • возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;
  • компенсации женщинам, находящимся в частично оп-лачиваемом отпуске по уходу за ребенком;
  • суммы возмещения вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
  • компенсация морального вреда;
  • выходное пособие при прекращении трудового договора;
  • оплата проезда к месту работы;
  • материальная помощь отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
  • стипендии работникам списочного состава на обучение в учебных заведениях;
  • компенсация педагогическим работникам за приобретение книг, учебников и другой издательской продукций и др.

К числу прочих выплат, которые увеличивают трудовые доходы работников, относятся:

  • доходы по акциям и другим ценным бумагам;
  • страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости;
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды;
  • выплаты из внебюджетных фондов — пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком и др.;
  • авторские вознаграждения;
  • стоимость выданной бесплатно форменной одежды или сумма льгот при ее продаже по пониженным ценам;
  • стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
  • командировочные расходы;
  • надбавки к зарплате в связи с подвижным характером работы;
  • надбавки за вахтовый метод работы;
  • расходы на платное обучение работников в учебных заведениях;
  • стоимость жилья, переданного в собственность работника;
  • расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных учреждений и др. принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия;
  • арендная плата за помещения при проведении учебных, культурно-массовых и спортивных мероприятий;
  • расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, спортивных мероприятий;
  • расходы на приобретение медикаментов, театральных костюмов, спортивной формы и инвентаря или оплата за их прокат;
  • расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, народных университетов, выставок-продаж, ярмарок и др.;
  • расходы по обустройству садоводческих товариществ и др.

Для планомерного использования средств фонда заработной платы на предприятии составляется смета. Смета рассчитывается на год и по кварталам. Она содержит направления использования средств, их суммы и доли. Смета средств на заработную плату может составляться по двум группам работников: для служащих и рабочих, что необходимо для контроля использования средств и сравнения среднего размера премирования.
Основными направлениями использования средств на заработную плату могут быть:

  • средства на должностные оклады и тарифные ставки;
  • сдельный приработок работников, находящихся на сдельной оплате труда;
  • доплаты и надбавки;
  • текущие премии;
  • вознаграждения по итогам работы и за выслугу лет;
  • премии по специальным системам;
  • единовременное поощрение;
  • выплаты на питание, жилье и топливо;
  • оплата отпусков;
  • оплата труда работников несписочного состава и по гражданским договорам;
  • прочие.
Читайте также:  Срок исковой давности по трудовым спорам

Смета может составляться и по другим выплатам, в том числе социального характера.
После окончания отчетного периода фактические данные использования средств на заработную плату и социальные выплаты в ходе экономического анализа сопоставляются со сметой. Анализ расходов позволяет выявить из них необоснованные, устранение которых позволит в будущем экономить средства предприятия.
В первые годы рыночных преобразований в России осуществлялся жесткий контроль за образованием и расходованием средств на оплату труда. С этой целью проводилось нормирование средств на оплату труда. Средства, превышавшие установленный норматив оплаты труда, подлежали повышенному налогообложению. Однако для повышения материальной заинтересованности работников, которая более соответствует природе рыночных отношений, с 1996 г. эта практика была отменена.
В настоящее время фонд заработной платы образуется в размере, предусматриваемом самим предприятием. При увеличении средств фонда заработной платы снижается потенциальная прибыль, и наоборот, при снижении средств на заработную плату уменьшаются издержки и соответственно растет прибыль. Однако уменьшение средств на оплату труда всегда должно быть обоснованным, без нарушений трудового законодательства. Поэтому состояние заработной платы предприятия должно находиться под контролем профсоюзной организации или иного объединения работников.
При анализе состояния и развития экономики страны особую роль играет показатель средней заработной платы, который рассчитывается по отраслям и сферам деятельности, а также по предприятиям. Расчет ведется отдельно по категориям — служащим и рабочим. Этот показатель позволяет сопоставлять оплату труда по отраслям экономики страны, сравнивать с аналогичным показателем других стран. Например, соотношение средней заработной платы работников отраслей экономики России по данным за 1993 и 1997 гг. представлено в табл. 10.
В 1996 г. средняя заработная плата одного работника составила: в России — 149 долл. США, на Украине — 45, в Беларуси — 81, в Узбекистане — 16, в Казахстане — 88, в Азербайджане — 16, в Кыргызстане — 44, в Литве — 135, в Латвии — 200, в Армении — 15, в Туркменистане — 11, в Эстонии — 204 долл. США.
Оплата труда в разных странах мира также существенно дифференцирована. Например, средний почасовой доход работников промышленности ряда стран за 1996 г. (в долл. США) характеризуется следующими данными:

Германия 30,33
Турция 23,89
Франция 18,85
Италия 17,40
Великобритания 13,63
Греция 8,61
Португалия 5,20
Польша 2,09
Венгрия 1,40
Россия 1,13

Таблица W
Соотношение средней заработной платы работников отраслей
экономики России за 1993 и 1997 гг. (на конец года)
В сравнении со средним размером
Отрасль экономики но стране, %

1993 г. 1997 г.
Всего 100 100
В том числе:
промышленность 105,6 110,9
сельское хозяйство 47,9 57,8
строительство 133,79 145,7
транспорт 163,27 130,6
жилищно-коммунальное хозяйство 112,48 104,4
и бытовое обслуживание
торговля 75,42 —
здравоохранение 78,58 61,7
образование 76,24 57,1
культура и искусство 65,89 56,2
аппарат органов управления 131,34 174,7

В связи с усилением процессов интеграции в перспективе можно ожидать сближения размеров заработной платы работников разных стран.
Изучение формирования и использования средств на заработную плату включает:

  • анализ использования средств за период по сравнению с плановыми расчетами и в динамике за ряд лет;
  • анализ выплаты средств по категориям работников;
  • расчет средней заработной платы и сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения производительности труда;
  • изучение направлений выплаты средств по смете (сумма и доли отдельных направлений расходования);
  • анализ расходования средств по. периодам и филиалам (подразделениям) предприятия;
  • выявление факторов, оказавших отрицательное влияние на изменение расходования средств на оплату Труда и др.

Фонд оплаты труда: что это такое, как его рассчитать

Фонд оплаты труда (ФОТ) — это все расходы на заработную плату персонала, в том числе премии, надбавки, компенсации из любого источника финансирования.

С помощью этого показателя анализируются расходы на зарплату сотрудников разных структурных подразделений и категорий, осуществляется регулировка и оптимизация затрат, корректировка ставок, окладов, расценок. Именно от суммы фонда начисляются все предусмотренные законодательством выплаты: пенсионные отчисления, страховые взносы и т. д.

ФОТ — важный инструмент рационализации расходов предприятия, стимулирования работников.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

Это быстро и бесплатно !

Структура ФОТ: из чего он состоит

В фонд включаются суммы, подлежащие выплате сотруднику в денежной или натуральной форме:

  • Фонд заработной платы (ФЗП):
    • начисленная зарплата;
    • стоимость выданной в качестве оплаты труда продукции;
    • доплата за выход в праздничные дни, оплачиваемые отгулы, надбавки за сверхурочную и ночную работу;
    • регулярные премии в любой форме, в том числе вознаграждения за длительный непрерывный стаж работы;
    • выплаты за труд в опасных условиях;
    • оплата сотрудникам несписочного состава, лицам, принятым по совместительству, оформленным по договорам, в том числе гонорары за разовые услуги, консультации и т. д.
  • Оплата за неотработанное время:
    • период выполнения общественных обязанностей, сельскохозяйственные работы;
    • время обучения работников, направленных на переподготовку, повышение квалификации и т. д.;
    • все виды отпусков, включая декретный, кроме неиспользованного;
    • льготные часы подростков;
    • сохраняемая заработная плата за простои и задержку не по вине сотрудника, время пути по вахтовым работам, вынужденные отгулы и тому подобное.
  • Стимулирующие выплаты:
    • стоимость выдаваемых работникам акций предприятия, льгот на их покупку;
    • другие поощрения, подарки.
  • Дополнительные выплаты:
    • затраты на командировки;
    • компенсации и выплаты за счёт средств внебюджетных фондов, в том числе оплата больничных листов, пособия по беременности и родам, возмещения ущерба, особые виды пенсий.

К нему не относятся:

  • годовые разовые премии;
  • выплата сотрудникам дивидендов;
  • любая финансовая помощь;
  • премии из специальных фондов организации;
  • ссуды, предоставляемые персоналу, льготы, возмещение стоимости проезда, путёвок и т. д.

Отличие от ФЗП

Фонд заработной платы — это сумма, распределяемая за выполненную работу между сотрудниками в соответствии с установленными на предприятии тарифными ставками, окладами, а также сдельными расценками.

  • оплата труда в любой форме;
  • доплаты, надбавки, премии;
  • компенсации в связи с условиями работы.

К ФЗП не относятся суммы социальных выплат.

Фонд оплаты труда — понятие более широкое и включает в себя сумму абсолютно всех начислений работникам организации, в том числе и ФЗП. В отличие от ФОТ, к фонду зарплаты относится лишь сумма за отработанное время и премии, непосредственно связанные с ней.

О том, из чего складывается данная величина, смотрите на следующем видео:

Период расчёта

В зависимости от отчётной единицы существуют следующие периоды расчёта ФОТ:

  • Годовой. Этот срок чаще всего применяется для определения суммы фонда оплаты труда. Используются данные за последний календарный год.
  • Месячный. Для отчётности месячный ФОТ важен не менее чем годовой.
  • Дневной. Этот период применяется гораздо реже, как правило, для более глубокого анализа затрат на заработную плату.
  • Часовой. Используется организациями, выбравшими метод почасовой оплаты труда.

Как рассчитать годовой ФОТ?

Чтобы его вычислить, нужно иметь:

  • Расчётные ведомости заработной платы за год. В этих документах указаны все суммы начисленных выплат работникам.
  • Табели учёта рабочего времени. С их помощью можно определить количество отработанных часов. Заполняется каждый месяц ответственным лицом, данная обязанность должна быть указана в должностной инструкции.
  • Штатное расписание. В нём указаны тарифные ставки, оклады, а также списочный состав сотрудников организации.

Обязательной формулы для вычисления годовой суммы не существует, но подсчитать показатель можно двумя методами.

  • ФОТ — фонд оплаты труда;
  • СЗ — среднемесячная зарплата;
  • СЧ — среднесписочная численность сотрудников.

Среднюю заработную плату можно получить, если сумму всех начислений и выплат, входящих в состав ФОТ, разделить на 12.

Среднесписочную численность сотрудников можно вычислить, сложив количество работников за каждый день месяца и разделив на календарные дни. Для годового показателя необходимо повторить действия для периода с января по декабрь, все полученные числа сложить и разделить на 12.

Пример расчёта. Допустим, среднемесячная зарплата — 354 тыс. руб. включая надбавки и доплаты. Пусть вычисления показали, что годовая среднесписочная численность работников — 10 человек.

  • ФОТ = 354*10*12 = 42 480 тыс. руб.
  • ЗП — зарплата за год;
  • НД — надбавки, доплаты;
  • РК — установленный районный коэффициент для организаций, работающих в условиях Крайнего Сервера и приравненных к нему территориях.

Пример расчёта. Допустим, компания расположена в Магаданской области. Заработная плата за год составила 20 млн руб. надбавки — 4988,3 тыс. руб. Коэффициент для территории — 1,7.

  • ФОТ = (20 000 + 4988,3)*1,7 = 42 480 тыс. руб.

О том, как рассчитать среднесписочную численность работников за год. читайте в этой статье.

Как осуществляется расчет заработной платы на предприятии — смотрите здесь .

Как найти месячный ФОТ?

Чтобы узнать фонд оплаты за месяц, необходимо воспользоваться изменёнными формулами годового:

  • ФОТм — фонд оплаты труда за месяц;
  • СЗ — среднемесячная зарплата;
  • СЧ — среднесписочная численность.

Пример расчёта. Пусть среднемесячная зарплата с надбавками — 354 тыс. руб. вычисления показали, что среднесписочная численность работников — 10 человек.

  • ФОТм = 354*10 = 3 540 тыс. руб.
  • ЗП — зарплата за год;
  • НД — надбавки, доплаты;
  • РК — установленный районный коэффициент.

Пример расчёта. Организация, расположенная в Магаданской области, начислила сотрудникам за год 20 млн руб. заработной платы, надбавки — 4988,3 тыс. руб. Коэффициент для территории — 1,7.

  • ФОТм = (20 000 + 4988,3)*1,7/12 = 3 540 тыс. руб.

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Рекомендуем посмотреть: