+7 (499) 455 09 86  Москва

+7 (812) 332 53 16  Санкт-Петербург

Получите бесплатную консультацию
юриста по телефонам прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86
Москва и МО
+7 (812) 332 53 16
Санкт-Петербург и ЛО

Не удержан НДФЛ у уволенного сотрудника

14 марта 2016 года при окончательном расчете увольняемому работнику была начислена компенсация за неиспользованный отпуск. Но из-за технической ошибки (сбоя в бухгалтерской программе) с суммы компенсации за неиспользованный отпуск не был удержан НДФЛ. Что в этом случае необходимо сделать бухгалтеру?

Бухгалтеру организации, который при окончательном расчете увольняемому работнику начислил компенсацию за неиспользованный отпуск, но из-за технической ошибки (сбоя в бухгалтерской программе) не удержал НДФЛ, необходимо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Также следует иметь в виду, что если налоговый агент имел возможность удержать налог, но не сделал этого, он может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. А также ему могут быть начислены пени за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Дело в том, что в соответствии с абз. 7 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, с дохода работника в виде компенсации за неиспользованный отпуск организация должна удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

В то же время в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога, в случае если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков — физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ физическое лицо, с доходов которого не был удержан НДФЛ, должно самостоятельно:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 455 09 86 (Москва)
+7 (812) 332 53 16 (СПБ)
Это быстро и бесплатно!

— не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, представить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ;

— не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить налог.

При этом необходимо учитывать, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ, а также ей могут быть начислены пени за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода (ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Л.Б.Чернышева,
Эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
Департамента консультационно-правового обеспечения
Группы компаний «Ю-Софт», бухгалтер с многолетним опытом,
автор статей в СПС КонсультантПлюс,
аттестованный лектор КЦ «КонсультантПлюс».

Остались вопросы? Обращайтесь к нашим Экспертам.

Профессиональные печатные издания. Популярный журнал для бухгалтера «Главная книга». Собственное печатное издание Ю-Софт — журнал «Правовой компас»

В 2016 году с суммы премии работнику за декабрь не был удержан НДФЛ. Работник, у которого не полностью удержан НДФЛ, уже уволен, соответственно, никаких выплат ему производиться не будет. Как отразить это в форме 2-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организации — налоговому агенту следует подать две справки по форме 2-НДФЛ.
В Справке с признаком 2 следует отразить только сумму дохода физического лица, с которого не был удержан НДФЛ, а также указать сумму неудержанного НДФЛ.
В Справке с признаком 1 следует указать все доходы и вычеты физического лица за налоговый период (2016 год), сумму исчисленного, удержанного, перечисленного, а также неудержанного НДФЛ.

Обоснование вывода:
Российская организация, от которой налогоплательщик получил доходы (в частности, в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ)), признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать сумму налога у налогоплательщика и уплатить ее в бюджет (п. 1 ст. 24. п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление в бюджет исчисленного и удержанного налога в общем случае производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
По истечении налогового периода налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие сведения представляются по форме 2-НДФЛ (далее также — Справка), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Этим же документом утвержден порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения Справки).
Форма Справки заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ Справки выдаются налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям.
На основании п. 5 ст. 226 НК РФ в случае невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога также представляется по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-06/1928).
В рассматриваемой ситуации работник, с доходов которого НДФЛ не был удержан в полном объеме, на момент обнаружения данного факта уже уволился.
Полагаем, что в данном случае организации необходимо в срок до 1 марта 2017 года направить в налоговый орган сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога по форме 2-НДФЛ. Кроме того, организации необходимо в письменном виде сообщить своему бывшему сотруднику о неудержанной сумме НДФЛ (например, направив ему по почте экземпляр Справки, которую организация представит в налоговый орган).
Согласно Порядку заполнения Справки, если она представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, то в заголовке в поле «Признак» проставляется цифра 2.
При заполнении Справки с признаком 2 в разделе 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан НДФЛ налоговым агентом.
В поле «Месяц» указывается порядковый номер месяца (в Вашем случае — 12), в поле «Код дохода» — соответствующий код дохода, выбираемый из «Кодов видов доходов налогоплательщика»*(1).
При заполнении раздела 5 Справки с признаком 2 организации следует указать:
— в поле «Общая сумма дохода» — сумму начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженную в разделе 3;
— в поле «Сумма налога исчисленная» — сумму налога, исчисленную, но не удержанную;
— в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — нулевые показатели;
— в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — исчисленную сумму налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.
Налоговым агентам необходимо учитывать, что исполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает их от обязанности представить Справку на основании п. 2 ст. 230 НК РФ (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443 ).
Соответственно, организация не позднее 03.04.2017 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) должна представить в налоговый орган по месту учета Справку в отношении уволенного работника, но уже с признаком 1. В Справке с признаком 1 указываются все доходы и вычеты физического лица за 2016 год, сумма исчисленного, удержанного, перечисленного, а также неудержанного НДФЛ (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
В письме УФНС России по г. Москве от 14.04.2016 N 20-15/038978 разъяснено, что в соответствии с п. 8 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 01.01.2016, то есть уплата налога по итогам налогового периода 2016 года производится физическим лицом на основании направленного налогового уведомления.
Обращаем внимание, что, если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ, но не удержал и не перечислил в бюджет сумму налога, он может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ. При этом причина неудержания налога налоговым агентом роли не играет.

Читайте также:  Справка о заработной плате в пенсионный фонд для назначения пенсии

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами;
— Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ;
— Энциклопедия решений. Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

17 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, скорректированы приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@. Перечень видов доходов дополнен кодами 2002 «Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)» и 2003 «Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений».

Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам (Елина Л.А.)

51 «Расчетные счета»

После того как вы вернули работнику налог, можно со спокойной душой заполнять уточненную справку 2-НДФЛ. Обратите внимание: в ней не должно быть указано никакого излишне удержанного налога <6>.
Если же вы выдадите бывшему работнику новую справку 2-НДФЛ сразу после пересчета налога, но до его возврата, в такой справке база по НДФЛ будет рассчитана правильно, однако появится заполненная строка 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» <7>. А после того как вы перечислите налог на банковский счет работника, первая исправленная справка будет уже неактуальна и бывшему работнику надо будет выдать еще одну. Поэтому, если уж работник хочет получить от вас окончательную версию справки 2-НДФЛ, лучше отложите ее составление до возврата налога.

Совет
Если работнику для каких-то его целей требуется уточненная справка 2-НДФЛ, рекомендуем вернуть налог как можно скорее, чтобы вы могли быстро выдать ему справку, в которой не было бы суммы излишне удержанного налога.

Такая же ситуация и с подачей уточненной справки в налоговую инспекцию (если вы ранее уже успели подать справку в налоговую). Если вы подадите в инспекцию исправленную 2-НДФЛ до возврата налога работнику, в ней будет фигурировать сумма излишне удержанного налога <8>. После возврата денег бывшему работнику вам нужно подать в инспекцию еще одну справку 2-НДФЛ. Как и в предыдущей ситуации, номер уточненной справки вы берете из ранее представленной в инспекцию. А вот дату справки ставите новую <9>.

Примечание
Если в результате перерасчета получается, что налоговая база у физического лица равняется нулю, то ранее представленная на него справка 2-НДФЛ подлежит аннулированию. Если вы отчитываетесь по НДФЛ в электронном виде, надо подать в инспекцию заявление с указанием <10>:
— наименования вашей организации, ее ИНН/КПП;
— оснований, по которым представленные ранее сведения о доходах работников подлежат аннулированию;
— наименования файла, содержащего сведения о доходах, подлежащих аннулированию, о количестве подлежащих аннулированию сведений о доходах физических лиц в файле, дату передачи файла;
— Ф.И.О. ИНН (при наличии), даты рождения физических лиц, сведения о доходах которых подлежат аннулированию;
— номера и даты справок о доходах физических лиц, подлежащие аннулированию.
Если вы отчитывались по НДФЛ только на бумаге, то составить заявление будет, естественно, проще: не надо указывать данные файлов.

Ситуация 3. Вы удержали из доходов работника сумму НДФЛ меньшую, чем нужно.
Тогда вам надо пересчитать НДФЛ по уволившемуся работнику и составить новую справку 2-НДФЛ, в которой будет видна сумма налога, не удержанная вами. Ее следует направить бывшему работнику <11>.
В инспекцию надо представить сведения таким образом:
(если) за 2012 г. вы еще не отчитались по НДФЛ (не сдавали справки 2-НДФЛ за всех работников), то нужно <12>:
— в момент обнаружения ошибки подать в инспекцию сообщение о невозможности удержать налог. Это та же справка 2-НДФЛ, но в поле «Признак» справки нужно проставить цифру 2. И еще эта справка имеет особенности заполнения. В ней вы должны указать только сумму дохода, с которой вами не удержан налог. Остальные доходы в справке показывать не нужно <13>. Учтите, что сообщить о невозможности удержать налог по доходам 2012 г. надо было не позднее 31.01.2013 <14>. Так что, вероятно, инспекция оштрафует вас на 200 руб. <15>;
— при подаче сведений о доходах работников за 2012 г. по уволенному работнику надо составить справку 2-НДФЛ с признаком «1» (напомним, это нужно сделать не позднее 01.04.2013). Эта справка составляется в общем порядке: указываете в ней все доходы работника, все вычеты и т.д. Сумма налога, не удержанная вами, которая указывается в этой справке (с признаком «1»), будет такая же, какую вы указали в справке с признаком «2»;
(если) за 2012 г. по НДФЛ вы уже отчитались, вам нужно направить в инспекцию сообщение о невозможности удержать налог — справку 2-НДФЛ с признаком «2». Как ее заполнять, мы уже рассмотрели. Также желательно представить исправленную справку 2-НДФЛ с признаком «1» (с сопроводительным письмом).

Читайте также:  Можно ли в декрете работать по совместительству

Внимание! Если вы в 2012 г. не удержали НДФЛ с уволившегося работника, то в налоговую инспекцию за него надо сдать две справки.

Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
«Если работник уволился в течение 2012 г. (пусть даже в конце года) и расчет с ним полностью произведен, то в 2013 г. удержать у него сумму НДФЛ не представляется возможным. А значит, организация как налоговый агент обязана была не позднее 31.01.2013 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога <16>. Причем даже если ошибка найдена уже в 2013 г. ведь год, в котором не удержан налог, надо определять по дате получения дохода, а не выявления ошибки.
Таким образом, если ошибка выявлена после 31.01.2013, нужно в момент ее обнаружения представить в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать исчисленную сумму налога по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
Налоговые агенты также должны представлять в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах физических лиц и суммах налогов <17>. Поэтому надо представить и общую годовую справку 2-НДФЛ с признаком «1». В ней необходимо указать общую сумму доходов и исчисленного налога, включая те суммы, которые уже были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком «2».
Представлением только общей годовой справки с признаком «1» обойтись нельзя».

Если налоговики пришлют вам требование об уплате такого недоудержанного налога (а это бывает в нашей жизни), то исполнять его не нужно. Ведь НДФЛ платится из доходов работника <18>, а не за счет средств налогового агента — работодателя (тем более бывшего) <19>. Поэтому взысканием НДФЛ с уволившегося работника должна заниматься налоговая инспекция, а не ваша организация <20>. Но и игнорировать требование об уплате нельзя — его надо оспаривать. Ведь если вы никак не прореагируете, инспекция может приостановить операции по вашим счетам. И лучше не просто написать письмо в инспекцию, а обращаться в суд.
Поскольку вы не можете удержать НДФЛ из доходов уволившегося работника, то никаких исправительных записей в бухучете делать не надо.
———————————
<1> Абзац 8 разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее — Рекомендации).
<2> Пункт 1 ст. 231 НК РФ.
<3> Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 15.11.2012 N 03-04-05/1-1299.
<4> Пункт 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-06/9-31; Постановление ФАС МО от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11.
<5> Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193.
<6> Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15317.
<7> Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/4-74.
<8> Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-04-06/4-74.
<9> Абзац 8 разд. I Рекомендаций.
<10> Письмо ФНС России от 29.01.2013 N ЕД-4-3/1224.
<11> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
<12> Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290.
<13> Раздел II Рекомендаций.
<14> Подпункт 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ.
<15> Пункт 1 ст. 126 НК РФ.
<16> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
<17> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<18> Пункт 4 ст. 226 НК РФ.
<19> Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
<20> Пункт 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12, от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62.

Штрафы за ошибки в справках 2-НДФЛ

О штрафе за несвоевременное сообщение о невозможности удержать налог мы уже говорили. Теперь поговорим о других штрафах.
Даже если вы представите в свою налоговую инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ уже после 01.04.2013, штрафа в 200 руб. за не вовремя сданную справку <21> быть не должно (разумеется, если неправильную справку вы сдали вовремя). Ведь сроков для подачи уточненных (исправленных) справок нет.

К сведению
Подробнее о проблеме штрафов при исправлении ошибок в справках 2-НДФЛ написано: журнал «Главная книга», 2012, N 11, с. 49.

Но с вас могут попытаться взыскать штраф за неудержание и/или неперечисление НДФЛ как налоговым агентом (20% от неудержанного НДФЛ <22>). Такое возможно, если в уже сданных в инспекцию справках 2-НДФЛ вы обнаружите ошибки, которые привели к занижению суммы налога. И подачу уточненной справки инспекторы не рассматривают как исправление ошибки, освобождающее от этого штрафа.
Теоретически есть еще штраф на должностное лицо организации (как правило, на директора) за представление неверных сведений о доходах физических лиц — от 300 до 500 руб. <23>. Но на практике такой штраф вряд ли будет, ведь для этого налоговикам нужно отправиться в суд.

В последнее время работники часто обращаются к бывшим работодателям по поводу неправильного удержания НДФЛ с суммы выплаченных выходных пособий. Многие организации по старинке включают такие пособия и иные выплаты, связанные с увольнением работников, в облагаемую базу.
А меж тем с 01.01.2012 любые компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск), облагаться НДФЛ не должны. Единственное условие — общая сумма таких выплат не должна превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) <24>.
———————————
<21> Пункт 1 ст. 126 НК РФ.
<22> Статья 123 НК РФ.
<23> Статья 15.6 КоАП РФ.
<24> Пункт 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/9-373, от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Наличие переплаты НДФЛ у уволившегося сотрудника

У нас по сотруднику есть излишне удержанный НДФЛ, вернуть его нет возможности, т. к. человек уволился и связи с ним нет. Чем грозит нам эта ситуация со стороны налоговых инспекторов в случае проверки?

сообщаем следующее. Санкций со стороны налоговой инспекции не последует. После выполнения ряда процедур.

Если переплату по НДФЛ учреждение – налоговый агент обнаружит самостоятельно, оно обязано сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме.

Читайте также:  За какие годы берется зарплата для начисления пенсии

То есть, учреждение может послать на адрес уволившегося сотрудника заказное письмо с извещением о наличии переплаты. После этого инспекция не сможет предъявить претензий, поскольку учреждение сообщило о переплате НДФЛ.

Следует учесть, что заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и учреждением на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в учреждение и после увольнения из него, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. Подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как вернуть излишне удержанный НДФЛ

Возврат переплаты через учреждение

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в учреждение, которое удержало налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя учреждения заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.*

Возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-04-06/7028 .

Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении на возврат налога человек должен указать банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ. письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31 ).

Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и учреждением на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в учреждение и после увольнения из него, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. В этом случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанный НДФЛ уволенному сотруднику. Подтверждения того, что налог не был возвращен налоговой инспекцией, не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-370 и от 24 декабря 2012 г. № 03-04-05/6-1430 .*

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет:

  • из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в учреждении);
  • из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым учреждение является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый учреждением на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ ).

Переплату по НДФЛ учреждение должно перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока учреждение не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога оно должно будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются поставкам рефинансирования. действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. При этом сумма начисленных процентов от налогообложения не освобождается. Подобные доходы не поименованы в статье 217 Налогового кодекса РФ, следовательно, с них нужно удержать НДФЛ. Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-05/34450 .

Учреждение само обнаружило переплату

Если переплату по НДФЛ учреждение – налоговый агент обнаружит самостоятельно, оно обязано сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231. п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112 .*

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Булат Ахмутинов, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Если не удержали НДФЛ из доходов физлица

В комментируемом письме финансовое ведомство разъясняет порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание при осуществлении производства с длительным технологическим циклом. При этом из письма можно выделить два момента: первый – на какую дату суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту признаются расходом для целей налогообложения, второй – как исчисляется предельный размер резерва именно при производствах с длительным циклом.

Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не определил четкого перечня данных затрат, что приводит к разногласиям на практике. Постановление АС ПО от 17.03.2017 № Ф06-18293/2017 – один из наглядных примеров, когда налоговики разошлись с налогоплательщиком во мнениях по квалификации сразу нескольких видов затрат, свойственных производственным предприятиям. Что это за затраты и к каким расходам (прямым или косвенным) они должны быть отнесены по законодательству?

Тема, связанная с доначислением налогов (в частности, НДС) вследствие получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, более чем популярна. Мы уже отмечали, что инспекции в обоснование своей позиции находят доводов все больше и больше. Но, увы, действуют порой формально, что, кстати, подтвердила и ФНС, проанализировав вынесенные в 2016 году решения по результатам налоговых проверок, а также принятые решения по жалобам налогоплательщиков и результаты судебного обжалования данных решений. И какова же реакция главного налогового ведомства страны? В Письме от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ оно дало нижестоящим налоговым органам свои рекомендации на этот счет. Полагаем, ознакомиться с ними будет полезно и налогоплательщикам.

Минфин России разъяснил, что ИП вправе получить один патент для ведения предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) нескольких объектов, находящихся на территории Московской области (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-11-12/24530).

В соответствии с ч. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом компенсация морального вреда производится независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 3 ст. 1099 ГК РФ). Казалось бы, исходя из приведенных положений, можно сделать вывод, что независимо от вида ущерба – материального или морального – суммы, выплачиваемые в счет его возмещения, можно расценивать в качестве законодательно установленной компенсации.

Рекомендуем посмотреть: